会计史就是一部人类文明发展史——读《会计简史》

会计是人类社会发展到一定阶段的产物。这里所说的“一定阶段”,可理解为“有了经济活动”。有了经济活动,无论有没有产品剩余,人们都需要记录、计量和核算。这也就是马克思所说的“经济越发展,会计越重要”。所以说,会计的起源在于经济活动,经济孕育了会计,“经济是会计之母”。

作为通用的商业语言,会计通过特有的概念、方法和流程,对经济业务信息进行提取、加工和表述,反映企业资产运营和盈利状况。也就是说,从本质上看,会计是“一个以提供财务信息为主的经济信息系统”,它把商业活动的财务数据纳入系统,通过汇总处理,形成财务报表,使用者通过财务报表便可了解企业的资产经营情况,从而做出相应的决策。会计在现代商业社会中的重要性不言而喻。而了解会计发展史,可以对理清会计发展、沿革的重大脉络、揭示全球经济崛起规律,因而具有重要的学术价值与现实意义。

中国会计的历史源远流长,早在原始公社制时代,人们已用“刻记记数”和“结绳记事”等方法,反映渔猎收获数量及其他收支。这是最原始的会计活动。随着社会经济的发展,官厅会计部门产生并得到初步发展。西周时期,设置了专门负责会计工作的“司会”官职,它与专门负责财物保管工作的官职“小宰”有明确分工。会计部门内部设“司书”、“职内”、“职岁”、“职币”四种官职分别执掌财务与出纳。周朝还制定了一些财计管理制度,如收支报告制度、交互考核制度,以及宰夫所行使的就地稽察制度等。

战国至秦汉时期,官厅财计组织从中央到地方已初步构成了经济管理系统。汉代,萧何入关中后四处搜集秦图籍(实则是天下财富记录簿),张苍因此担任计相(总管四方贡赋和国家财政的副宰相)。汉武帝时,因战争耗费巨大,派桑弘羊、孔仅出面筹措国用。以“编户制度”、“上计制度”及国家财政收支和皇室收支分别管理制为主干的财计制度的建立,以“入、出”为记账符号,以上入下出为基本特征的单式入、出记账法的形成,奠定了中式会计方法的基础。不过,我国会计起源虽早,但由于历史条件的限制,发展一直缓慢,也少有人为此着书立说。我国在世界会计发展史上的贡献——四柱结算法究竟成于何时,至今还没人说得清,这不能不说是很遗憾的。

从会计发展史看,大致可分为五个阶段:第一阶段是原始计量记录阶段,从旧石器时代中期到原始社会末。这个阶段对应于人类的婴儿期,蹒跚学步,会计概念尚未定型。第二个阶段是古代会计,从人类进入阶级社会至1494年,会计主要被当作一种工具在使用,强调的是技能。第三个阶段是近代会计,从1494年到20世纪30年代,会计强调的是一种职业。第四个阶段是现代会计,以20世纪30年代“会计研究公报”的出现为标志到20世纪末,已进入对会计准则的制定和不断完善阶段,会计理论和实务在社会和经济变革中取得了惊人发展,会计也进入成熟期。第五个阶段是宏观会计,从21世纪初至今,在大科学、大工程、大经济、大管理背景下,会计进入以整个社会或国家为主体的宏观会计(社会会计)为主的大会计(国民经济核算会计、社会责任会计、环境会计等)转换时代。

循此轨迹,《会计简史》在真实考据基础上,从思想、方法、工具、组织、制度、事件、纪年等角度,追溯会计的起源、发展和壮大过程。譬如,在“会计思想”部分,讲到了南北朝时期在记账、户籍中使用的“朱出墨入记账法”,规定以红记出、以墨记入,这就多少有点像今天用蓝色墨水记账、红色墨水冲账、红字更正的做法了。正是由此开始,才有了今天大家耳熟能详的“赤字”概念。因为红色墨水专门记“出”,而无论“只出不进”还是“出大于进”就都意味着亏本。这种“赤字”多用来描述财政计划,表示一个财政年度内支出大于收入的差额,表示这部分支出所形成的社会购买力并没有相应的社会产品作为物质保证。所以,正确的财政原则应当是“量入为出”“略有赤字”;除非发生战争、严重自然灾害等意外导致财政收支严重失衡,一般不主张预算赤字,不然,若为弥补财政赤字不得不增发纸币,必定会造成通胀。这些会计史料的挖掘和考据,提供了“财政赤字源自朱出墨入”的独特会计视角。

在《会计简史》最后部分,以“年谱简编:一路看尽五千年”为题,按时间顺序,分原始计量记录阶段、古代会计阶段、近代会计阶段、现代会计阶段、宏观会计阶段5个时间维度,将中外会计的产生、发展和重要大事,做了深入细致的分类整理,具有一定的史料研究价值,可作为后续研究者的辅助索引工具。

《会计简史》对中外会计发展史的挖掘整理,作者严行方先生立足于中外会计史领域,吸收文化思想史、社会史、政治史、宗教史等学科的研究成果,对中外会计史做了多学科的交叉研究,这在会计史学科领域的研究是不多见的,极大丰富了我国会计史的主题研究,更具有难能可贵的原创气质。

会计史就是一部人类文明发展史。会计史的研究,不仅在于要揭示会计发展规律,更在于要让读者认清这些规律,把握并遵循规律,与时俱进。有人一听到会计就会想到数据,就会觉得枯燥乏味,然而本书内容虽然庞杂,但有故事,有情节,读起来颇觉轻松。譬如现代会计学的核心公式“资产=负债+所有者权益”,从产权角度看,就可理解为会计的对象是产权流动即产权价值运动,具体包括债权人的权益、所有者的权益及这些权益的继承。站在历史高度看问题,就会有一种豁然开朗之感。