财务知识一点通”系列之十 解读审计报告(下)

本篇将着眼点放在对投资者而言最重要的组成部分——审计意见上。希望能帮助投资者更好地解码审计意见,并有所裨益。

一、审计意见的类型

审计意见类型分为标准无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、无法表示意见和否定意见这五种,其中后四种均属于非标准审计意见类型,即非标意见。

第一种,标准无保留意见,即“标准意见”。顾名思义,这种意见不会随着各个公司行业的不同或自身特点的变化而变化。对于投资者而言,在五种审计意见类型中,标准意见对于财务报告的可信赖度给予了最高评分。

第二种,带强调事项段的无保留意见,对于财务报告的可信赖度仍然持正面的肯定。但相较标准意见而言,投资者在看到这类信息时,应考虑强调事项段中所描述的不确定性(俗称“风险”),并考虑是否契合自身的投资风险偏好。

第三种,保留意见,对于财务报告的可信赖度给出了一定的负面评分。但审计师认为该负面事项对于财务报表的影响是可以量化的。投资者在遇到这类审计意见时,需要谨慎再谨慎。

第四种和第五种,即无法表示意见和否定意见,通常对于财务报表的可信赖度亮了红灯。

二、审计意见中的风险提示

让我们看看几种常见审计意见中的风险提示事项:

(一)持续经营能力存疑

可能引起审计师对公司的持续经营能力存疑的原因有很多。当审计师在审计时发现上述一项或多项情况时,可能对公司持续经营能力产生重大疑虑,从而通过出具非标意见提醒广大投资者关注。

(二)涉及重大判断的事项

市场经营环境的复杂性和竞争的日益激烈,导致企业在经营过程中可能面临诉讼、仲裁、债务担保等不确定事项。这些不确定事项的结果取决于未来可能发生的事件,且结果具有不确定性,此时关于企业是否需要根据或有事项确认或有负债以及确认多少金额等问题,审计师与管理层可能会有不同的判断。当他们互相无法说服对方时,管理层可能坚持己见,按照自己的判断编制财务报表;审计师如果在审计报告签署日仍无法获得结论性证据且无法被管理层说服,此时可能出具非标意见。

(三)缺乏商业合理性的重大交易

在公司经营业绩不理想,甚至可能出现亏损的情况下,为了美化报表,管理层可能通过构造缺乏交易背景和商业实质的交易,特别是关联方交易,来实现账面利润的扭亏为盈或大幅增长。关联方交易审计一直是财务审计中的重点和难点。尤其是很多企业为了增强营业收入和利润的公允性,可能故意隐瞒关联关系,涉及的交易方可能披着层层马甲,导致审计师无法获得足够证据以判断公司与交易方之间是否存在关联关系,以及这些交易的商业合理性,这也可能导致其出具非标意见。

(毕马威华振会计师事务所董锡芳、宣超男供稿)